在将企业所有成本分解为固定成本和变动成本以后，我们就可以编制费用预算了。请注意，固定成本和变动成本应该采用不同的编制方法：固定成本采用的是零基预算法，变动成本采用的是弹性预算法。

付小平老师

校长EMBA《ROE财务》主讲导师、行动基金联合创始人、复星集团原财务总监、中国注册会计师

固定成本预算与销售预算一样，必须采用零基预算法。这就意味着，固定成本预算坚决反对按照比例来做，而是一切从零开始。以管理人员的基本工资为例，无论生产部门的产能是5000万台还是6000万台，管理人员的基本工资都是不变的，所以管理人员的基本工资属于典型的固定成本。

假设，今年这家企业管理人员的基本工资是1000万元，如果人力资源部门直接要求明年将其基本工资预算追加到1200万元，这是坚决不允许的。因为固定成本预算必须从零开始编制，不能参考去年的数据。

企业应该如何编制管理人员的基本工资预算呢？正确的做法是从销售部门的销售数量开始，重新预算。人力资源部门要综合考虑以下两个因素。一是判断各部门管理人员的人头数是否增加或者减少：如若增加了人头数，就应该增加基本工资预算；如若减少了人头数，就必须削减管理人员的基本工资预算。二是判断公司的工资标准是否提高或者下调，这就需要根据公司的薪酬政策来确定。人力资源部门编制出来的预算应该与管理人员的工资成本相一致，而不是盲目地按照比例上调预算。

以此类推，各业务部门可以按照零基预算法，编制出各部门的固定成本预算。

*本文摘选自书籍《ROE预算管理》，付小平著。

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