业务预算涉及市场、销售、生产、采购、研发、售后等多个部门，而各个部门是相互影响和制约的。

业务预算的编制应该从客户开始，由外向内覆盖整条价值链：销售—生产—采购—研发—行政—财务等。

业务预算源于工作计划，是预算三大会计报表及ROE必不可少的前提。具体来说，业务预算的主要内容及编制流程包括如下方面。

·销售预算。销售预算是业务预算的基础，应该比其他业务预算提前一周完成编制。销售预算由销售部门根据本部门的工作计划，采用零基预算法，按照产品、部门和客户三个维度展开编制。

·生产预算。生产预算由生产部门根据销售预算，结合公司的安全库存政策，采用零基预算法和弹性预算法，按照不同的产品种类展开编制。

·直接材料预算。直接材料预算由采购部门根据生产预算、材料消耗标准、价格预测以及库存政策，采用弹性预算法，按照不同的产品BOM（物料清单）展开编制。

·直接人工预算。直接人工预算由生产部门和人力资源部门两个部门，根据生产预算、工时标准以及薪酬福利政策，采用零基预算法和弹性预算法，按照年度招聘或解聘计划展开编制。

·制造费用预算。制造费用预算由生产部门根据生产预算、辅助生产车间成本报告、水电费供应政策以及机器设备折旧政策，采用零基预算法和弹性预算法，按照年度工作计划展开编制。

·人力资源预算。人力资源预算由人力资源部门根据各个部门提交的人员招聘或解聘计划，结合公司薪酬福利政策以及国家劳动法规，采用零基预算法和弹性预算法展开编制。一般来说，先由各部门自行编制人头预算，其中人头预算又分为固定人头和变动人头；然后，各部门将人头预算归口到人力资源部门，人力资源部门再根据薪酬福利政策编制人力资源预算。

·销售费用预算。销售费用预算由销售部门采用零基预算法和弹性预算法，按照年度工作计划展开编制。

·管理费用预算。管理费用预算由管理部门采用零基预算法，按照年度工作计划展开编制。

·财务费用预算。财务费用预算由财务部门采用零基预算法，按照年度工作计划展开编制。

·资本支出预算。资本支出预算是每个部门都必须编制的预算，因为每一个部门都会涉及资本支出。资本支出预算由各个部门采用零基预算法，按照年度工作计划展开编制。

·折旧与摊销预算。折旧与摊销预算由财务部门根据会计政策，按照资本支出计划展开编制。

·营运资产（应收账款、存货、应付账款）预算。营运资产预算由销售部门、采购部门和生产部门采用账龄预算法，按照年度工作计划展开编制。

很多企业容易在应收账款预算的编制方面陷入陷阱。在实际经营过程中，我经常看到不少企业将应收账款预算交给财务部门来编制，因为大家普遍认为销售部门不专业，不会编制应收账款预算。

实际上，这个问题完全可以通过由财务部门为销售部门提供培训，并为它们匹配相应的表格来解决。因此，我坚决反对将应收账款预算交由财务部门来编制。一旦财务部门接受这个任务，到了第二年，销售部门就极有可能要求财务部门帮助它们追回款。所以，这个责任一定要分辨清楚。

存货预算编制分工。销售部门、生产部门以及采购部门都需要参与存货预算的编制，因为存货包括产成品、在产品和原材料，这就涉及以上三个部门：销售部门编制产成品预算，生产部门编制在产品预算，采购部门编制原材料预算。最后，应付账款预算应该交给采购部门来编制，因为向供应商要账期，是采购部门必须负责的事情。

·经营、投资、融资现金流预算。经营、投资、融资现金流预算由财务部门根据资产负债表数据，采用间接法编制。也就是说，现金流预算并不是由业务部门编制的，而是由财务部门从资产负债表的预算数据中平衡出来的。

我们可以看到，虽然业务预算覆盖整个企业的内部价值链，最终编制的预算表格多达数十张，但是，每个部门需要编制的预算表格只有寥寥数张。因为整个预算编制其实是一套分工体系，每个部门、每个岗位承担的责任各不相同。

*本文摘选自书籍《ROE预算管理》，付小平著。

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