预算的编制程序必须严格按照预算班子展开，要遵循“从上到下、从下到上、上下结合、反复多次”的编制理念。基于此，在编制程序上，我独创了“九步连贯预算法”，流程简图如图3-2所示。
图3-2 九步连贯预算法
第1步：董事会下达下年度ROE预算目标
董事会要在每年10月初提出下一年度ROE预算目标，这是预算工作的起点。
第2步：预算委员会召开第一次会议，制订预算方案
在董事会定好ROE目标以后，预算委员会经过多次磋商讨论，就可以制订出合理的三驾马车方案，即下一年度企业的白马盈利、赤马效率和黑马杠杆预算目标。
第3步：预算管理员根据工作计划编制本部门业务预算
预算编制大体上可以分为三步：业务预算、财务预算和ROE预算。财务预算本质上是不需要编制的，由财务人员通过专业的会计方法合成三大报表，而ROE预算则是通过三大报表的数据计算出来的。所以，预算编制的核心工作，实质上是各部门编制的业务预算。
在启动预算编制之前，企业首先必须完成工作计划编制，即销售计划、采购计划、生产计划等。然后，各业务部门要编制业务预算，包括销售预算、采购预算、生产预算、费用预算、应收账款预算、存货预算、预付账款预算、投资现金流预算、融资现金流预算等。在业务预算编制完成以后，财务部门要通过平衡财务预算来确定三大报表，即预算利润表、预算资产负债表和预算现金流量表，最后从三大报表中平衡出ROE预算。
各部门的预算由谁说了算呢？实质上，它是通过民主集中商量决定的。在拿到预算委员会的三驾马车方案后，各部门就需要根据自己的年度工作计划进行业务预算的编制工作。这是一个部门内部统一目标和统一共识的过程，需要所有成员的参与。只有每个人都参与进来了，参与感才会强化责任感。
第4步：预算经理根据各部门提交的业务预算平衡三大会计报表和ROE
各部门在编制出业务预算初稿后，就可以将其提交给财务部的预算管理办公室。预算管理办公室的专业财务人员平衡出三大财务报表，并基于此试算出第一轮ROE预算结果。
根据我的观察，95%以上企业第一轮的预算编制结果往往会与董事会制定的ROE预算目标相差甚远，这是人性使然。很多人根本没想清楚为什么要花钱，不理解投入和产出之间是什么关系。实质上，企业今天能赚到钱是因为昨天花对了钱，企业今天花钱是为了明天能活得更好。因此，我们必须让每一分钱花得有价值。
第5步：预算委员会召开第二次会议，审查预算方案
在财务部提交第二年的初步预算草案后，预算委员会需要认真评估预算方案的可操作性，各个业务部门也要结合自己的实际情况，评估每个预算数据实现的可能性。最终由预算委员会综合每个成员的意见，协调各个部门之间的矛盾，对预算草案提出修订意见。
第6步：预算管理员根据预算委员会的修订意见，修改业务预算
在拿到预算委员会提出的修订意见之后，各个业务部门要根据修订意见，重新调整部门的预算数据，保证业务预算能够兼顾其他相关部门的利益，保证业务预算在执行的过程中能够得到其他部门的配合和支持。从预算委员会到业务部门，这又开始了新一轮的自上而下。
不少企业做预算的过程，就是老板下命令的过程。如果老板要求明年企业增长50%，那么下面的员工就会按照这个指标来做预算。这种粗暴的自上而下命令式的方式，最终只会带来一个结果：预算都是老板想要的，而不是员工想要的。双方没有达成共识，预算执行效果当然不会理想。实质上，预算就是为第二年的经营写脚本，只有沟通次数越多，写得越详细，上下都达成共识，认为这个脚本可操作、可执行，预算执行效果才可能会好。因此，在预算的编制流程上，我提倡多次沟通：先自上而下，再自下而上，循环的次数越多，预算执行起来就越靠谱。
第7步：预算经理第二次根据各部门提交的业务预算平衡三大会计报表和ROE
预算管理办公室第二次汇总并试算各业务部门调整后的预算方案，在保证调整后的预算草案能够达成董事会制定的ROE预算目标后，再提交预算委员会审查。
第8步：预算委员会召开第三次会议，审查预算方案
预算委员会要对调整后的预算方案进行审核，如果审核通过，就可以提交董事会进行审批。预算委员会如果对调整后的预算方案仍有异议，就需要再次进行讨论。一般来说，讨论越细致，各个部门对这个预算方案的认可度越高，第二年的执行过程就会越顺利。
预算委员会不应局限于两三次的修改，而要以达成共识为目标。为了实现这一目标，讨论和修订的次数越多越好，自上而下和自下而上循环的次数也越多越好，直至预算委员会通过预算方案后，再提交董事会审批。
第9步：董事会审议预算方案
董事会对预算委员会提交的最终预算方案进行审议，批准后形成决议，印成正式文件分发给各部门，作为第二年执行预算和绩效考核的依据。
需要提醒的是，“九步连贯预算法”是成熟企业的预算编制流程。对于刚推行全面预算管控系统的企业来说，前三年的程序可能要远远超过九步，尤其是预算委员会对预算方案的审查力度，三次根本不够，甚至七八次都不算多。预算委员会应投入更多的精力去详细审查、反复论证预算方案的可行性，这样预算执行效果就会更好。只有整个预算编制流程经过了多次自上而下和自下而上的循环，企业的预算方案才能真正接地气，每个部门编制的预算才能经得起推敲，真正符合业务逻辑。
*本文摘选自书籍《ROE预算管理》，付小平著。
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